Разъяснения по вопросам дробления бизнеса
В аппарат уполномоченного при Губернаторе Архангельской области по защите прав предпринимателей поступают обращения субъектов предпринимательской деятельности по вопросам применения налогового законодательства, в том числе связанных с дроблением бизнеса.
В рамках работы по обращениям в Министерство финансов Российской Федерации и Федеральную налоговую службу направлялись соответствующие запросы.
Так, регулирующими органами государственной власти представлены следующие разъяснения налогового законодательства.
Для целей Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ под дроблением бизнеса понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.
В пункте 3 рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона
№ 176-ФЗ, направленных письмом ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@, раскрывается понятие единой предпринимательской деятельности при дроблении бизнеса. Более развернутая информация с примерами судебной практики,
в которых судами установлено разделение единой деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, приведена в Письме_ ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7_8051@.
На официальном интернет-сайте ФНС России создан раздел «Амнистия дробления бизнеса», в котором размещены необходимые материалы по данной тематике для налогоплательщиков.
При этом ФНС России обращает внимание, что квалификация налоговыми органами предпринимательской деятельности в качестве дробления бизнеса возможна только по результатам проводимых на основании статьи 89 НК РФ выездных налоговых проверок с учетом документов и доказательств, имеющихся у налогового органа.
ФНС отмечает, что установление специальных налоговых режимов, упрощенных правил ведения налогового учета и упрощенных форм налоговых деклараций является одной из мер государственной поддержки малого и среднего предпринимательства.
Лицо, необоснованно применяющее льготный специальный налоговый режим (УСН) имеет экономический результат деятельности, сопоставимый с организациями, применяющими общую систему налогообложения, т.е. превышающее пределы по размеру выручки, стоимости основных производственных фондов, численности персонала.
Продолжение применения субъектами предпринимательской деятельности льготного налогообложения (УСН), в том числе путем создания подконтрольных юридических лиц, с целью соблюдения порогов выручки, после превышения которых становится обязательной уплата НДС, а также налогов по общей системе налогообложения, при том что в течение налогового периода общий объем реализованных товаров (работ, услуг) указывает на подобное превышение – противоречит законодательной цели регулирования и нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения.
Таким образом, действия налогоплательщиков, направленные в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений при применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы налоговыми органами и судами в качестве злоупотребления правом.
Вопрос наличия/отсутствия признаков дробления бизнеса при запуске предпринимателем стартапов.
ФНС России даются следующие пояснения относительно возникающих
у субъектов предпринимательской деятельности опасений выявления признаков дробления бизнеса в случае создания ими новых направлений предпринимательской деятельности (стартапов) в различных сферах хозяйственной деятельности.
Налогоплательщик, несмотря на отдельные внешние факторы подконтрольности, может обосновать перед налоговыми органами разумную деловую цель создания им новых направлений предпринимательской деятельности (стартапов), финансово независимых друг от друга, вне привязки к факторам использования для развития заемного капитала, полученного от учредителя или из иных источников (кредиты банков), в связи с чем применение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в указанных случаях законно.
Так в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных
с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018) отмечено, что сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.
Вопрос наступления обязанности по уплате НДС на УСН при продаже коммерческой недвижимости (если суммарный доход от предпринимательской деятельности и продажи имущества будет превышать 60 млн рублей).
ФНС России поясняет, что действие по реализации индивидуальным предпринимателем недвижимого имущества коммерческого назначения, само по себе исключает использование указанного имущества в личных целях, и ранее использование недвижимости в рамках осуществления основной предпринимательской деятельности, по мнению налоговых органов, может привести к суммированию показателей общей выручки в целях исчисления НДС
и применения УСН, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Вопросы квалификации таких операций более подробно анализировались в письме ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц
в качестве предпринимательской в целях налогообложения».
Аппарат уполномоченного обращает внимание, что указанная статья носит информационный характер, принятие налоговыми органами решения о наличии или отсутствии признаков дробления бизнеса возможна только по результатам проводимых на основании статьи 89 НК РФ выездных налоговых проверок
с учетом документов и доказательств, имеющихся у налогового органа.
